6-НДФЛ: проверь свою отчётность с помощью контрольных соотношений

Контрольные соотношения — соответствие показателей внутри одной и между всеми формами налоговой отчётности организации. С их помощью составитель декларации проверяет правильность заполнения с целью заблаговременного выявления возможных неточностей до сдачи отчётности и обеспечивает взаимоувязку показателей. Инспекторам налоговой предписано при проверке отчётов следовать алгоритму, заданному в письмах ФНС. Несоответствие данных вызывает вопросы специалистов.

Взаимоувязка показателей в 6-НДФЛ

В письме ФНС No БС-4–11/3852 от 10.03.2016 содержатся контрольные соотношения для проверки правильности заполнения показателей внутри 6-НДФЛ и взаимоувязки с внешними формами: 2, декларации по налогу на прибыль и отчёта РСВ. В разъяснениях ФНС также указывается, какие именно неточности допускают бухгалтеры и как должны реагировать на них налоговые инспекторы.

Проверка внутри 6 формы

Закончив разносить показатели из регистров налогового учёта в раздел 1 формы 6, проверьте соответствие пропорций ваших показателей с соотношениями из письма ФНС:

• строка 020 больше или равняется столбцу 030, то есть сумма налоговых льгот может равняться сумме начисленных доходов, но не может превысить. При несоблюдении этого соотношения, налоговому агенту предоставляется 5 дней для предоставления объяснения или корректировки отчётности;
• колонка 040 = (020 — 030) : 100 х ряд 010. Если соотношение не выдерживается, то инспектор произведёт те же действия, что в первом случае. Небольшая разница может происходить из-за округления. Проверить допустимую погрешность можно, умножив «численность» из ряда 060 на 1 руб. и на количество строк 100 из раздела 2;
• колонка 040 больше или равняется колонке 050. Несоответствие также подлежит объяснению.

Контрольные соотношения для проверки правильности заполнения раздела 1 формы 6-НДФЛ

Рассмотрим применение контрольных соотношений на конкретном примере отчёта фирмы Х, данные взяты из рисунка выше:

• значение ряда 020 больше, чем 030 – 498000 руб. больше 4200 руб.;
• стр. 040 = (498000 руб. по строчке 020 – 4200 по ряду 030) х 13% по ряду  010 = 64194;
• налог, удержанный с доходов сотрудников (абзац 070) за минусом значения, если есть, суммы излишне удержанного налога по пункту 090, в нашем примере он равен 0, НДФЛ в сумме 64194 руб. подлежит перечислению в бюджет.

Сверка данных отчётов 2 и 6 формы

Компании в конце года обязаны составлять по каждому работнику справку 2-НДФЛ с признаком 1, который означает, какой доход человек получил, какую сумму налога с него удержали и полностью ли её перечислили в бюджет государства.

В 6-НДФЛ в 1 разделе суммируются данные в целом по организации за весь отчётный период. Из этого следует, что сопоставить суммы доходов, удержанных и перечисленных налогов можно только по итогам года.

Обратимся вновь к письму № БС-4–11/3852@, в котором ФНС устанавливает, какие соотношения в показателях двух форм необходимо выдерживать. Все показатели раздела 1 формы 6 по всем строкам должны совпадать с суммой тех же показателей в справках 2 формы при одинаковой налоговой ставке.

Все соотношения между формами 2 и 6 наглядно можно проверять по приведённым ниже показателям.

Таблица: схема контрольных соотношений между 2 и 6 форм

Соответствие показателей	6-НДФЛ (строка)	2-НДФЛ (строка)
По суммам доходов	020 (раздел 1)	«Общая сумма дохода» (раздел 5)
По суммам дивидендов	025 (раздел 1)	гр. «Сумма дохода» с кодом 1010 (раздел 3)
По суммам исчисленного налога	040 (раздел 1)	«Сумма Налога исчисленная» (раздел 5)
По количеству физлиц	060 (раздел 1)	количество справок 2-НДФЛ

Контроль показателей формы 6 и приложения 2 к ДНП

Письмо ФНС регламентирует также соответствие показателей 6-НДФЛ и приложения 2 к декларации по налогу на прибыль (ДНП):

• строка 020 6 формы по одной и той ставке должны соответствовать сумме ряда 020 приложения 2 к ДНП с той же ставкой;
• строчка 025 6-НДФЛ равняется сумме дохода под таким же кодом в приложении 2 ДНП;
• суммы налога по одной и той же ставке по ряду 040 в 6 форме = сумме по строчке 030 приложения 2 к ДНП;
• должны быть равными показатели величины неудержанного налога: стр. 080 формы 6 и пункт 034 приложения 2 к ДНП;
• должно совпадать и количество физических лиц по абзацу 060 6-НДФЛ с числом приложений 2 (на каждое лицо, получившее доход в виде дивидендов, заполняется отдельный лист приложения).

Компании, работающие с ценными бумагами и выплачивающие дивиденды, обязаны заполнять приложение 2 к ДНП за отчётный год.

Отчётность при начислении дивидендов

Какие показатели сравнивать в 6-НДФЛ и РСВ

13 марта 2017 года ФНС опубликовало письмо № БС-4–11/4371 с требованиями по соотношениям между отчётами РСВ (расчёт страховых взносов) и 6-НДФЛ.

РСВ — это отчётность в ПФР, которая представляет собой расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам с заработков сотрудников компании и работников по гражданско-правовым договорам на обязательное страхование (пенсионное и медицинское).

Известно, что с 2017 года на ФНС возложена обязанность администрирования страховых взносов. Для взаимоувязки показателей отчёта РСВ и 6-НДФЛ налоговая инспекция разработала две позиции:

• кто сдаёт 6-НДФЛ, тот обязан отчитываться по РСВ;
• доходы по компании без дивидендов, то есть разница между начисленным доходом (строка 020) и начисленными дивидендами (ряд 025) формы 6-НДФЛ должна быть больше или одинаковой с суммой, проставленной в графе 030 подраздела 1.1 раздела 1 РСВ.

Контрольное соотношение между отчётами РСВ и 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года по ООО «Ромашка» должно соблюдаться: ряд 020 в 6-НДФЛ, равная 41574 руб., обязана совпадать с показателем по строке 030 подраздела 1.1 раздела 1 отчёта РСВ — 41573 руб. 53 коп. (с учётом округления).

Надо помнить, что расхождение между суммами, внесёнными в 6-НДФЛ, и суммами в РСВ не всегда свидетельствуют об ошибке. Например, суммы выплат по договорам гражданско-правового характера всегда облагаются налогом на доходы и не всегда на них начисляются страховые взносы. Поэтому необходимо тщательно анализировать каждую ситуацию.

Письма с разъяснениями ФНС помогают бухгалтерам правильно составлять отчётность и предугадывать действия налоговых инспекторов. Бесспорно, в интернете можно найти сервисы, помогающие проверить соотношения показателей отчётности в электронном варианте, однако стоит научиться осуществлять такие проверки самостоятельно. Если перед отправкой форм 6-НДФЛ и РСВ проконтролировать соответствие данных по приведённому выше алгоритму, претензий налоговых органов не последует.