С 1 января 2016 года юридические лица и индивидуальные предприниматели, у которых работает хоть один наёмный сотрудник, должны ежеквартально сдавать отчёт по удержанному и перечисленному налогу на доходы физических лиц. Дополнительную декларацию ввели не столько для усложнения трудной профессиональной жизни бухгалтеров, сколько для полного и скрупулёзного контроля за исчислением и перечислением подоходного налога в бюджет.
Содержание
Как правильно заполнить форму 6-НДФЛ
Суммы, отражаемые в строках 040 и 070 — главные в форме 6-НДФЛ, так как на них в первую очередь обратят пристальное внимание налоговые инспекторы. Цель проверки проста: убедиться, что весь причитающийся налог перечислен в бюджет.
Чтобы правильно заполнить строки 040 и 070 формы 6-НДФЛ, необходимо изучить письма Минфина РФ
Новую форму 6-НДФЛ налоговая инспекция ввела в соответствии с законом «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах.
И хотя по форме 6-НДФЛ предприятия и организации отчитываются уже два года (за 2017 год будет подаваться уже вторая годовая отчётность по форме 6-НДФЛ), предприниматели и бухгалтеры до сих пор испытывают затруднения при её составлении. Поэтому налоговики в конце 2017 года опубликовали Письмо ФНС России от 01.11.2017 № ГД-4–11/22216@, где разбираются часто встречающиеся ошибки.
Важно помнить:
- что в форме 6-НДФЛ надо показывать итоговые суммы начисленных доходов, исчисление и удержание с них налогов по предприятию (организации) в целом, а в форме 2-НДФЛ приводятся данные по каждому работнику. Важно соотносить итоговые показатели обоих отчётов;
- если налоговый агент удерживает налог по нескольким ставкам, то по каждой из них заполняется свой раздел 1, при этом и итоги по строкам 060–090 показываются отдельно по каждой ставке налога;
- чтобы заполнить форму, надо учесть, что получение дохода может происходить в одном периоде, а удержания с него придётся показывать в следующем отчёте.
Чтобы сдавать правильную отчётность без штрафов и санкций, пользуйтесь положениями Налогового кодекса РФ вместе с разъяснениями ФНС.
За уточнением спорных моментов заполнения формы 6-НДФЛ можно обратиться к своему налоговому инспектору
Как заносить цифровые показатели в отчёт 6-НДФЛ
Конкретных указаний в Приложении №2 к приказу ФНС от 04.10.2015 № ММВ-7–11/450@ о том, как заносить суммы — с копейками или в целых рублях — нет. Но форма сама подсказывает: отдельные поля разделены «точкой», значит, в них надо вписывать суммы в рублях и копейках. Это следующие строки:
- стр. 025 — сумма начисленного дохода;
- стр. 030 — сумма налоговых вычетов;
- стр. 025 — в том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов;
- стр. 130 — сумма фактически полученного дохода.
Строки 040 и 070 не имеют полей для внесения копеек, ячейки не разделены точкой. Следовательно, показатели в эти строки вносятся в целых рублях. Но при исчислении налога зачастую получаются суммы в рублях и копейках, следовательно, заполняя строки в рублях, надо помнить о правилах округления:
- копейки до 50 отбрасываются;
- 50 и более копеек округляются до рубля.
Нередко бухгалтеры допускают ошибки при заполнении строк 040, 070. Чтобы их избежать, необходимо чётко понимать, какие именно данные должны быть в этих строках.
Какие суммы вносятся в строку 040
В строке 040, согласно приложению 2 к приказу ФНС от 14.10.2015, указывается разница между суммами начисленного налога (стр. 020) за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев и за год и суммами налоговых вычетов за те же периоды, умноженная на соответствующую ставку (стр. 010).
Строка 070: порядок отражения удержанного налога
В строку 070 вписываются данные об удержанных суммах налога с доходов физических лиц. Нужно помнить, что у разных видов доходов существуют различные сроки выплаты, удержания и перечисления начисленных платежей:
- Зарплата — начисляется в одном периоде, а выплачивается в другом. Например: начисленная зарплата за декабрь 2017 года выплачиваться будет в январе 2018 года, согласно разъяснениям ФНС, приведённым в письме №БС-4–11/8609 от 16.05.2016. При этом в строку 070 отчётности за 4-й квартал 2017 года эти суммы попадать не могут, так как подоходный налог должен перечисляться на следующий день после выплаты заработной платы, то есть в новом 2018 году.
- Отпускные и больничные согласно законодательству выплачиваются тогда же, когда начислены. То есть если деньги выплачены в декабре прошлого года, то удержанный налог следует отразить в строке 070 в отчёте за 4-й квартал 2017 г.
- Дивиденды: надо ориентироваться на момент фактической выплаты непосредственно получателю (когда начислены дивиденды для данной формы не имеет значения).
Распространённые ошибки при заполнении строк 040 и 070 декларации
В таблице из письма ФНС от 1 ноября 2017 г. № ГД-4–11/222162 указана часто встречающаяся неточность при заполнении стр. 040. Из неё видно, как сопоставляют налоговые контролёры показатели двух форм отчётности по подоходному налогу — 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Из этой же таблицы видно, что до сих пор встречаются ошибки и с определением периода выплаты доходов и удержания по ним исчисленных платежей в бюджет.
Таблица: как предоставлять расчёт по форме 6-НДФЛ в налоговый орган
| Пункт, статья НК РФ, требования которых были нарушены | Описание нарушения | Причины возникновения нарушения | Пояснения |
| ст. 226, ст. 226.1, ст. 230 НК РФ | Сумма исчисленного налога по строке 040 Раздела 1 расчёта 6-НДФЛ меньше суммы строк «Сумма налога исчисленная» справок по форме 2-НДФЛ за 2016 год. | Несоблюдение контрольных соотношений показателей расчёта по форме 6-НДФЛ. | Сумма исчисленного налога (строка 040) по соответствующей ставке налога (строка 010) должна соответствовать сумме строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 030 по соответствующей ставке налога (строка 010) приложений N 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к расчёту по форме 6-НДФЛ за год). |
| ст. 223 НК РФ | По строке 070 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ отражается сумма налога, которая будет удержана только в следующем отчётном периоде (например, зарплата за март, выплаченная в апреле). | Несоблюдение разъяснений ФНС России. | По строке 070 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода. Поскольку удержание суммы налога с дохода в виде заработной платы, начисленной за май, но выплаченной в апреле, налоговым агентом должно производиться в апреле непосредственно при выплате заработной платы, то строка 070 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года не заполняется (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4–11/13984@, вопрос № 6). |
Как правильно отразить выдачу дохода в натуральной форме
Подоходным налогом также облагаются доходы, выплаченные физическим лицам в натуральной форме, согласно ст. 210 НК РФ. Доход в натуральной форме оценивается в рыночных ценах и удерживается у получателя за счёт других причитающихся ему выплат в денежной форме. При отсутствии таковых и, соответственно, невозможности удержать подоходный налог, налоговый агент обязан письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию не позднее одного месяца после окончания налогового периода, в котором были произведены такие выплаты.
Сельхозпредприятие должно выплатить арендную плату по договору в количестве 3 т пшеницы по 10 рублей за килограмм 15 сентября. Подоходный налог с дохода арендодателя составит 3900 рублей (3 т х 10000 рублей х 13%).
Оставшаяся часть арендной платы в сумме 5000 рублей будет выплачена 30 октября, и тогда предприятие сможет удержать подоходный налог за натуральную оплату труда. Как правильно отразить эти операции в отчёте 6-НДФЛ?
Суммы дохода и налога в 30000 рублей и в 3900 рублей надо включить в стр. 020 и 040 за 3 квартал, когда они начислены, а в стр. 070 и 080 их нужно будет включить в отчёт за 4-й квартал, когда они будут выплачены.
Контрольные соотношения
ФНС постоянно выпускает новые письма с уточнёнными контрольными соотношениями для выявления неточностей заполнения декларации 6-НДФЛ. В настоящее время действующей редакцией является письмо ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4–11/3852@.
Таблица: формулы КС
| Исходные КС | Формула | Ссылка на статьи НК РФ | Возможное нарушение законодательства | Действия проверяющего |
| 6-НДФЛ | (Строка 020 — строка 030) / 100 * строка 010 = строка 040 (с учётом соотношения 1.2). | Ст. 126.1, ст. 210, ст. 23 НК РФ, ст. 24 НК РФ. | Если строка 020 — строка 030 / 100 * строка 010 <, > строка 040 (с учётом соотношения 1.2), то завышена/занижена сумма начисленного налога. С учётом пункта 6 статьи 52 НК РФ, допускается погрешность в обе стороны, определяемая следующим образом: строка 060 * 1 руб. * количество строк 100. | В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить письменное уведомление НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений НА установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составить акт проверки согласно ст. 100 НК РФ. |
| 6-НДФЛ | Строка 040 >, = строка 050. | Ст. 126.1, ст. 227.1, ст. 23 НК РФ, ст. 24 НК РФ. | Если строка 040 < строка 050, то завышена сумма фиксированного авансового платежа. | В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить письменное уведомление НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений НА установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составить акт проверки согласно ст. 100 НК РФ. |
| 6-НДФЛ, КРСБ НА | Строка 070 — строка 090 <, = данные КРСБ НА (уплачено НДФЛ с начала налогового периода). | Ст. 226, ст. 23, ст. 24 НК РФ. | Если строка 070 — строка 090 > данные КРСБ НА (уплачено НДФЛ с начала налогового периода), то, возможно, не перечислена сумма налога в бюджет. | В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить письменное уведомление НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений НА установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составить акт проверки согласно ст. 100 НК РФ. |
Введение нового закона и дополнительной отчётности по удержанному налогу на доходы физических лиц должно повысить поступления в бюджет за счёт усиления контроля и прозрачности взимания НДФЛ, а также ухода от «серых» схем выплаты заработной платы.
Юрист, автор статей на юридическую тематику. Образование: государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Московский государственный открытый университет».
Алина 
1 комментарий