Согласно налоговому законодательству в функции работодателей входит взимание в пользу бюджета подоходного налога с заработка официально оформленных работников. Расчёт НДФЛ должен быть произведён без ошибок. За некорректное исчисление налога нанимателю грозят санкции со стороны налоговиков, в т. ч. штрафы. Необходимо разобраться, каков алгоритм расчёта и удержания НДФЛ с заработка трудящегося, какие ставки налога существуют и что на них оказывает влияние.

Сущность и назначение подоходного налога

Подоходный налог — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода граждан и организаций за вычетом документально подтверждённых расходов. Подоходный налог поступает в бюджет страны на нужды населения.

Так, НДФЛ может идти на такие цели:

  • содержание и благоустройство общественных пространств;
  • культурно-массовые мероприятия;
  • образование;
  • ЖКХ.
Надпись НДФЛ на папке

НДФЛ — один из видов налогов, которые граждане обязаны уплачивать со своих доходов

С точки зрения доходов бюджета налог занимает третье место после налогов на добавленную стоимость и на прибыль организаций.

Объекты налогообложения НДФЛ

Согласно Налоговому кодексу объектом налогообложения НДФЛ служат доходы такого рода:

  • вознаграждение за труд;
  • дивиденды по акциям;
  • доходы от передачи имущества в аренду;
  • доходы от продажи имущества, реализации ценных бумаг и иных активов;
  • страховые выплаты при наступлении страхового случая;
  • доходы, полученные от использования в РФ авторских или смежных прав;
  • пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;
  • доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные ТС, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в её пределах;
  • доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;
  • выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании.
Крупным планом руки женщины, пересчитывающей деньги в кошельке

Налоговым законодательством установлены виды доходов граждан, с которых взимается подоходный налог

Однако не все доходы подлежат налогообложению.

Имеются в виду, к примеру, такие средства:

  • материальная помощь, которую организация выплачивает сотруднику после рождения ребёнка (её величина не должна превышать 50 тыс. р.);
  • пособия по беременности и родам для сотрудниц, ушедших в декретный отпуск;
  • компенсации ущерба, причинённого здоровью работника;
  • возмещение расходов работника на уплату процентов по займам и кредитам, полученным для приобретения или строительства жилья;
  • подарки, стоимость которых не превышает 4 тыс. р. в год, полученные физлицами от организаций и ИП.

Полный перечень в ст. 217 НК РФ.

Нормативная база для расчёта НДФЛ

Система расчёта и уплаты НДФЛ регламентируется НК РФ.

Статьи кодекса, имеющие отношение к расчёту подоходного налога:

  • 210 — устанавливает алгоритм расчёта налоговой базы;
  • 217 — определяет список выплат в пользу граждан, которые не облагаются НДФЛ;
  • 218–220 — устанавливает размер налоговых вычетов;
  • 224 — вводит ставки НДФЛ для конкретных групп работников;
  • 225, 226 — регулирует алгоритм расчёта.

Помимо этого при расчёте подоходного налога используются следующие документы:

  • Приказ Министерства по налогам и сборам № БГ-3–04/583 от 31.10.2003;
  • Приказ ФНС № САЭ-3–04/706 от 13.10.2006, утверждающий форму сведений о доходах граждан;
  • Приказ Министерства финансов РФ № 145н от 29.12.2009, который вводит форму отчёта по налогу.

Порядок расчёта и удержания подоходного налога с зарплаты

НДФЛ в обязательном порядке высчитывается из вознаграждения за проделанную работу трудоустроенного. Организации или ИП, у которых есть работники, являются для них налоговыми агентами.

В функционал налогового агента входят такие действия:

  • расчёт налога и его удержание;
  • направление изъятой суммы в бюджет;
  • сдача отчёта об НДФЛ.

Бухгалтерия должна высчитывать налог в полном объёме:

  • как с заработка трудоустроенных, осуществляющих работу в рамках трудового договора;
  • так и с денежных начислений по договорам ГПХ.

Удержание производится в любом из двух случаев:

  • когда заработок выдаётся деньгами;
  • когда доход представлен в натуральной форме (выдаётся продукцией).

Если сотрудник получает небольшой заработок и с трудом сводит концы с концами, от НДФЛ его всё равно не освободят. Подразумевается, что налог будет исчисляться в общем порядке. Налоговая база должна рассчитываться бухгалтерией ежемесячно.

При этом учитывается следующее:

  • общий алгоритм расчёта НДФЛ с вознаграждения за труд;
  • ставка НДФЛ в зависимости от того, кем является налогоплательщик;
  • разного рода вычеты.

Общий порядок расчёта подоходного налога с заработка

НДФЛ рассчитывается только из тех денежных сумм (или продукции) трудоустроенного, источником которых служит наниматель.

Помимо вознаграждения за труд НДФЛ облагаются следующие поступления:

  • суммы премий;
  • пособия по нетрудоспособности;
  • отпускные и пр.

Подоходный налог высчитывается в конце каждого месяца нарастающим итогом с начала налогового периода. Производится это действие не позднее того дня, который идёт за днём выдачи заработка. Налоговым периодом признаётся стандартный год.

Подоходный налог высчитывается следующим образом:

  • определяется налоговая база с начала года по текущий месяц;
  • высчитывается из полученной суммы размер положенных физическому лицу налоговых льгот;
  • производятся удержания по утверждённой для этой категории сотрудников налоговой ставке;
  • сумма налога округляется до полных рублей, т. е. сумма меньше 50 коп. не учитывается, а равная или свыше 50 коп. округляется в большую сторону до целого рубля.
Формула расчёта НДФЛ

Расчёт НДФЛ не сложен, но требует внимательности от бухгалтера

В 2020 году предполагаются изменения в сфере налогообложения.

Так, скорректирован перечень доходов, необлагаемых НДФЛ:

  • компенсации за неиспользованные дополнительные сутки отдыха военнослужащим-контрактникам нужно будет облагать НДФЛ;
  • не облагается НДФЛ оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно работникам-«северянам»;
  • в не облагаемые НДФЛ выплаты включены доходы в денежной и натуральной формах, связанные с рождением ребёнка и выплачиваемые согласно законодательству.

Ставка НДФЛ и особенности налогообложения резидентов и нерезидентов РФ

Ставка подоходного налога разнится в зависимости от категорий налогоплательщиков:

  • для резидентов — 13% (те, кто непрерывно находится на территории РФ 183 и более дней в год);
  • для нерезидентов — 30% (самая распространённая ставка).

Правило не затрагивает следующих лиц:

  • несущих военную службу;
  • состоящих на государственной службе и пребывающих в командировке за границей.

Указанные лица выступают в качестве налоговых резидентов, даже если трудятся за рубежом большую часть года.

Предусмотрены и другие ставки НДФЛ:

  • 9% — так облагаются доходы от процентов по эмитированным до 01.01.2007 ипотечным облигациям и сертификатам;
  • 15% — применяют к доходам физических лиц-нерезидентов (выплаты получают в виде дивидендов от российских организаций).
  • 35% — налог с суммы призовых и выигрышей свыше 4 тыс. р.

С недавних пор действуют поправки в НК РФ:

  • ставка НДФЛ для иностранцев, которые трудятся на основании патента у ИП или у тех, кто занимается частной практикой, составляет 13%;
  • ставка в 13% предусмотрена и для граждан ЕАЭС, которые работают в России (т. е. граждан Беларуси, Киргизии, Казахстана, Армении).
Ставки НДФЛ

Ставки НДФЛ отличаются для разных категорий работников

В прошлом году «на верхах» много говорили о повышении ставки НДФЛ до 15% с введением необлагаемого минимума, однако окончательного решения по вопросу принято не было. Несмотря на отсутствие единого мнения, чиновники в большинстве своём согласились, что рост суммы налога может инициировать появление новых «серых» схем и рост «теневого» оборота в будущем. Поэтому пока трудоустроенные в нашей стране могут не беспокоиться об увеличении налогового бремени.

Вычеты и их учёт при расчёте НДФЛ

Показатель налоговой базы может быть уменьшен за счёт специального вычета. Вычет — это сумма, уменьшающая величину дохода, с которого взимается НДФЛ. В некоторых случаях под вычетом подразумевают возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица. На подобное послабление вправе рассчитывать только те трудящиеся, чьё налогообложение равняется 13%.

Таблица: разновидность налоговых вычетов

НаименованиеХарактеристика
СтандартныеПредоставляются таким категориям граждан:
  • родителям (усыновителям или опекунам), у которых на иждивении находятся несовершеннолетние дети;
  • родителям, у которых на иждивении находятся ученики до 24-х лет.

Величина послабления не превышает 1 тыс. 400 р. в месяц на каждого первого и второго ребёнка. Если в семье трое и более детей, то вычет возрастает до 3 тыс. р. на третьего и последующих детей.
Особенности оформления вычета:

  • на него вправе рассчитывать отец и мать одновременно;
  • выдаётся в двойном объёме матери/отцу, если отец/мать письменно заявил(а) о неполучении вычета по месту своего трудоустройства.

Если гражданин является несовершеннолетним инвалидом или инвалидом 1–2 группы, зачисленным на дневное отделение в учебное заведение в возрасте до 24-х лет, сумма послабления составит:

  • 6 тыс. р. для опекунов, попечителей и их супругов, которые воспитывают такого гражданина;
  • 12 тыс. р. для родителей и усыновителей ребёнка-инвалида.
СоциальныеПредоставляются гражданам, если имеются затраты на:
  • обучение;
  • лечение;
  • благотворительность;
  • негосударственное пенсионное обеспечение.

Социальный вычет на благотворительность возмещает траты на благотворительные мероприятия. При этом сумма послабления — не выше 25% от заработка физлица.
Величина социального вычета на образование находится в зависимости от:

  • суммы НДФЛ, уплаченного за год;
  • размера расходов на обучение.

Социальный вычет на лечение можно оформить и на себя, и на детей до их совершеннолетия.

ИмущественныеОформляются в таких ситуациях:
  • при покупке/возведении жилья;
  • при реализации имущества;
  • при реализации долей в уставном капитале организации;
  • при покупке у физлица земельного участка и/или находящейся на нём недвижимости в пользу государства или муниципалитета.
ПрофессиональныеНа них вправе претендовать:
  • лица, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью;
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой;
  • лица, получающие авторское вознаграждение.

Примеры расчёта НДФЛ с вознаграждения за труд

Ежемесячный заработок Петровой Е. В. равен 36 тыс. р. У неё есть двенадцатилетний сын, в связи с чем трудоустроенной разрешается воспользоваться вычетом на ребёнка в размере 1 тыс. 400 р. в месяц. Так же в апреле сотруднице была начислена премия в размере 12 тыс. р.

Сумма НДФЛ, взимаемая из доходов трудящейся за апрель:

  1. Налоговая база по НДФЛ за январь-апрель составит: 36 тыс. р. х 4 мес. + 12 тыс. р. – (1 тыс. 400 р. х 4 мес.) = 150 тыс. 400 р.
  2. Сумма подоходного налога за январь-апрель: 150 тыс. р. 400 р. х 13% = 19 тыс. 552 р.
  3. НДФЛ, удержанный из доходов сотрудницы за январь-март: (36 тыс. р. х 3 мес. – (1 тыс. 400 р. х 3 мес.)) х 13% = 13 тыс. 494 р.
  4. НДФЛ, удерживаемый с доходов за апрель: 19 тыс. 552 р. – 13 тыс. 494 р. = 6 тыс.

У сотрудницы консалтингового агентства Кривко А. С. имеется трое несовершеннолетних детей. Она трудилась весь январь без больничных. Её оклад — 50 тыс. руб. В этом же месяце наниматель выдал ей на руки материальную помощь 5 тыс. руб. Так, доход Кривко А. С. за месяц составил 55 тыс. руб.

Для подсчёта НДФЛ бухгалтерия агентства вычтет из месячного дохода суммы вычетов на детей и скидку на материальную помощь, но только в рамках лимита 4 тыс. руб.:

  • 55 тыс. р. – (1 тыс. 400 р. + 1 тыс. 400 р. + 3 тыс. р. + 4 тыс. р.) = 45 тыс. 200 р.;
  • 45 тыс. 200 р. х 13% = 5 тыс. 876 р.

Эту сумму бухгалтерия удержит из зарплаты сотрудницы в качестве НДФЛ и направит в бюджет. Смирновой Н. Ю., воспитывающей несовершеннолетнего ребёнка самостоятельно, полагается двойной вычет налоговой льготы. С заработка в 10 тыс. р. она имеет вычет 2 тыс. 800 р.

Расчёт подоходного налога будет выглядеть следующим образом:

  • 10 тыс. р. – (1 тыс. 400 р. х 2) = 7 тыс. 200 р.;
  • 7 тыс. 200 р. х 13% = 936 р.

Налоговая отчётность организаций и ИП по НДФЛ

Наниматели обязаны вести учёт по каждому работнику, которому они выплатили доход. Также налоговые агенты должны отчитаться перед ФНС об исчисленном и удержанном с трудоустроенных НДФЛ.

Предусмотрено два вида отчёта:

  • 6-НДФЛ (вносятся обобщённые данные по всем наёмным работникам, получившим доходы от нанимателя);
  • 2-НДФЛ (приводится информация по каждому трудоустроенному в отдельности).

Для каждого вида отчётности введены свои сроки подачи.

Форма 6-НДФЛ состоит из таких листов:

  • титульного листа;
  • раздела 1;
  • раздела 2.
Образец 6-НДФЛ

Декларация 6-НДФЛ содержит общие данные по всем лицам, получившим заработок от нанимателя

Декларацию необходимо направить в налоговую инспекцию не позже последнего дня месяца, идущего за отчётным кварталом. В 2019 году указанная форма не корректировалась, однако в прошлом году был произведён ряд изменений.

Это изменения такого рода:

  • на титульном листе формы 6-НДФЛ штрих-код «15201027» был изменён на «15202024»;
  • организация-правопреемник сдаёт расчёт в ИФНС по месту своего нахождения за последний период представления и уточнённые расчёты за реорганизованную структуру (в форме присоединения/слияния/разделения/преобразования) с указанием на титульном листе в строке «по месту нахождения (учёта) (код)» цифры «215»;
  • при этом в верхней части титула нужно привести ИНН и КПП правопреемника;
  • в строке «налоговый агент» указывают наименование реорганизованной организации или её обособленной структуры.

Таблица: сроки подачи 6-НДФЛ

Расчётный периодСроки подачи декларации
За первый квартал 2019До 30 апреля
За второй квартал 2019До 31 июля
За третий квартал 2019До 31 октября
За четвёртый квартал 2019До 1 апреля 2020

Нововведения коснулись и отчёта 2-НДФЛ.

Документ можно составлять в двух вариантах:

  • первый вариант имеет машиноориентированную форму и предназначен для налоговых агентов;
  • второй вариант формы выдаётся налоговыми агентами физическим лицам по их заявлениям для предъявления по месту требования.
Образец 2-НДФЛ

В декларации 2-НДФЛ фиксируются сведения по каждому работнику в отдельности

С 2018 года в справку 2-НДФЛ введены новые коды:

  • 2013 — компенсация за неиспользованный отпуск;
  • 2014 — выходное пособие/средний месячный заработок на период трудоустройства/компенсация руководителю, его заместителям и главбуху в части превышения трёхкратного размера среднего месячного заработка;
  • 2301 — штрафы и неустойки потребителю от организации на основании решения суда;
  • 2611 — списанный безнадёжный долг с баланса;
  • 3021 — процент (купон) по обращающимся рублёвым облигациям отечественных компаний.

Таблица: сроки предъявления 2-НДФЛ

СитуацииСроки подачи
В налоговую направляются декларации 2-НДФЛ по тем работникам, которым наниматель начислял заработную плату в отчётном году, но с этих доходов НДФЛ не взимался.Не позже 1 марта года, идущего за отчётным.
В налоговую подаются отчёты в отношении абсолютно всех работников, которым наниматель начислял заработную плату в отчётном году.Не позже 1 апреля года, идущего за отчётным.

Если вовремя не предъявить декларации, налоговому агенту будут грозить штрафные санкции:

  • в размере 200 р. за каждый просроченный 2-НДФЛ;
  • в размере 1 тыс. р. за несданный вовремя 6-НДФЛ.

Ответственность за нарушение сроков перечисления НДФЛ в бюджет

Манипуляции с подоходным налогом должны осуществляться своевременно. В противном случае в отношении нанимателя будут применены штрафные санкции. Так, установлен штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию. Однако были внесены поправки в НК РФ, согласно которым ответственность работодателей за несвоевременную уплату НДФЛ может быть смягчена. Нанимателя не оштрафуют, если он успел направить в установленные сроки отчёт по этому налогу с корректными данными.

Во избежание штрафа нанимателю полагается добавить ту сумму налога, которой не хватает. При этом сделать это надо до того, как сотрудники налоговой обнаружат несвоевременность перечисления НДФЛ.

Наниматели обязаны направлять в бюджет подоходный налог с доходов, которые они выплачивают своим сотрудникам. Размер ставки НДФЛ зависит от того, кем является трудящийся: резидентом РФ или нет. В первом случае ставка налога равняется 13%, во втором она повышается до 30%. Исключение действует для тех нерезидентов, которые трудятся на патенте у ИП или у тех, кто занимается частной практикой. Такая ситуация подразумевает удержание НДФЛ в размере 13%. Налоговым законодательством предусмотрены и разного рода вычеты, т. е. суммы, которые ежемесячно возвращаются гражданам.